案例1：承租人经营租赁（新租赁准则，最核心场景）

背景前提

企业为承租人，签订3年经营租赁协议，年租金10万元（年末支付），无初始直接费用、续租选择权，增量借款利率5%；

税法规定：经营租赁租金在实际支付时税前扣除（会计按“使用权资产+租赁负债”核算，税法暂不认可，形成暂时性差异）；

企业当前整体亏损，且无法预计未来3年有足够应纳税所得额（若为常规预计负债，此时不能确认递延所得税资产，但本场景不受此限制）。

步骤1：计算租赁负债和使用权资产（现值计量）

租赁负债（现值）= 10/(1+5%) + 10/(1+5%)² + 10/(1+5%)³ =27.23万元（新租赁准则下，承租人经营租赁均按此核算，使用权资产初始金额=租赁负债现值，无其他调整项）。

步骤2：分析暂时性差异（等额应纳税+可抵扣）

步骤3：确认递延所得税资产/负债（税率25%，不受整体亏损限制）

应确认递延所得税负债（使用权资产）=27.23×25%=6.81万元

应确认递延所得税资产（租赁负债）=27.23×25%=6.81万元

会计分录（初始确认时）

借：使用权资产 27.23万

    递延所得税资产 6.81万

贷：租赁负债 27.23万

    递延所得税负债 6.81万

后续逻辑验证

后续每年会计计提使用权资产折旧（约9.08万/年），同时确认租赁负债利息费用，而税法仅在实际支付租金时扣除10万/年：

1. 会计折旧+利息费用的合计数，与税法租金扣除数的差异，本质是应纳税差异的逐步转回；

2. 可抵扣差异的转回与应纳税差异转回完全匹配，无需企业整体有额外应纳税所得额，因此初始确认时无需考虑企业整体盈利状况。

案例2：固定资产弃置义务（单项交易等额差异）

背景前提

企业购置一项矿山开采设备，成本1000万元，预计使用10年，报废时需承担弃置义务，预计弃置费用现值80万元（折现率6%）；

税法规定：固定资产按历史成本（1000万元）计提折旧税前扣除，弃置费用在实际发生时税前扣除；

企业当前连续亏损，无整体未来应纳税所得额预期（常规预计负债因该原因不确认递延所得税资产，本场景除外）。

步骤1：初始确认固定资产和预计负债

固定资产初始入账价值=设备成本+弃置义务现值=1000+80=1080万元

预计负债（弃置义务）初始入账价值=80万元

步骤2：分析暂时性差异（等额应纳税+可抵扣）

步骤3：确认递延所得税资产/负债（税率25%，不受整体亏损限制）

应确认递延所得税负债（固定资产）=80×25%=20万元

应确认递延所得税资产（预计负债）=80×25%=20万元

会计分录（初始确认时）

借：固定资产 1080万

    递延所得税资产 20万

贷：银行存款 1000万

    预计负债——弃置义务 80万

    递延所得税负债 20万

后续逻辑验证

每年会计计提折旧108万，税法允许扣除100万，每年纳税调增8万（应纳税差异逐步转回，递延所得税负债逐年冲减）；

10年后实际发生弃置费用时，税法一次性扣除，纳税调减80万（可抵扣差异一次性转回，递延所得税资产全额冲减）； 

整个过程中，应纳税差异转回的合计数（8×10=80万）与可抵扣差异转回数（80万）完全匹配，无需企业整体有额外应纳税所得额，因此初始确认时无需考虑企业整体盈利状况。

两个案例的核心共性（判断“不受限制”的关键标准）

1. 单项交易产生：差异均来自同一笔交易（租赁/弃置义务），非多个交易的叠加；

2. 等额互补：同时产生金额完全相等的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异；

3. 内部抵扣：可抵扣暂时性差异的转回来源是自身交易产生的应纳税暂时性差异的转回，不依赖企业整体的经营利润、其他交易的应纳税所得额。

这也是该类情形与常规可抵扣差异（如资产减值、普通预计负债）的核心区别：常规可抵扣差异的转回需要企业整体有应纳税所得额，而此类差异实现了“内部自我抵扣”。